شرح أمثلة كثيرة محلولة على نظريات التكاليف

تمرين 1 : -

أنتجت مصانع الخليج العربي الصناعية عام 1424 هـ ( 12000 ) وحدة بيع منها ( 10000 ) وحدة بسعر 50 ريال ، وبلغت تكاليف الإنتاج للوحدة كما يلي :

مواد 7 ريال ، عمل 5 ريال ، ت.ص.غير مباشر متغيرة 4 ريال ، ت.ص.غير مباشر ثابتة 3.85 ريال

وتتوقع الشركة عام 1425 هـ ما يلي :

إنتاج 14000 وحدة وبيعها جميعها

انخفاض تكلفة المواد بنسبة 10 %

ارتفاع تكلفة العمل بنسبة 10 %

درجة مرونة التكاليف الصناعية غير المباشرة المتغيرة 100 %

التكلفة التسويقية المتغيرة للوحدة الواحدة 3 ريال

إجمالي التكاليف التسويقية الثابتة 10000 ريال

التكاليف الإدارية والتمويلية 20000 ريال

الطاقة التسويقية والإنتاجية المتاحة 20000 وحدة

المطلوب : 1- إعداد قائمة تكاليف ونتائج العمال المتوقعة لعام 1425 هـ بإتباع :

أ – نظرية التكاليف الإجمالية

ب- نظرية التكاليف المباشرة

ج- نظرية التكاليف المتغيرة

د- نظرية تكاليف الطاقة المستغلة

الحل :

1- يجب أولا إعداد بيانات التكاليف للعام 1425 هـ ( المتوقع ) كما يلي :

البيانات	عام 1424 هـ	عام 1425 هـ (المتوقعة )
الإنتاج	12000 وحدة	14000 وحدة
المبيعات	10000 وحدة	14000 وحدة
مواد مباشرة	7 ريال	6.3 ( 7 – 7 × 10 % ) = 6.3 ريال
عمل مباشر	5 ريال	5.5 ( 5 + 5 × 10 % ) = 5.5 ريال
ت.ص. غير ش .م	4ريال	4 100 % أي أنها تكاليف متغيرة نصيب الوحدة ثابت
ت.ص.غير ش .ث	3.85 ريال	إجمالي التكاليف الثابتة = 3.85 × 12000 = 46200 وحيث أن التكاليف الثابتة لا تتأثر بتغير حجم النشاط أي أن التكاليف الثابتة لعام 1425 = 46200 ولكن نصيب الوحدة يتغير بتغير حجم النشاط نصيب الوحدة من التكاليف الثابتة = 46200 / 14000 = 3.3
ت.س.م	3 ريال	3 ريال ( نصيب الوحدة من التكاليف المتغيرة ثابت )
ت.س.ث	10000 ريال	10000 ريال
ت.إدارية وتمويلية	20000 ريال	20000 ريال
طاقة إنتاجية وتسويقية	20000وحدة	20000 وحدة
سعر بيع الوحدة	50 ريال	50

1- نظرية التكاليف الإجمالية :

قائمة التكاليف في ظل نظرية التكاليف الإجمالية

بيان	مبلغ جزئي	مبلغ كلي	عدد الوحدات	تكلفة الوحدة
أولا : تكاليف الإنتاج (صناعية ) أ- تكاليف مباشرة مواد أجور تكلفة أولية ب- تكاليف غير مباشرة تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة مجموع التكاليف غير المباشرة تكلفة الإنتاج +تكلفة وحدات تحت التشغيل أول الفترة - تكلفة وحدات تحت التشغيل آخر الفترة تكلفة الإنتاج التام +تكلفة وحدات تامة أول الفترة - تكلفة وحدات تامة آخر الفترة تكلفة الإنتاج التام للوحدات المباعة ثانيا: التكاليف التسويقية تكاليف تسويقية متغيرة تكاليف تسويقية ثابتة مجموع التكاليف التسويقية تكلفة المبيعات	88200 77000 ـــــــــــــــ 56000 46200 ـــــــــــــ 42000 10000 ــــــــــــ	165200 102200 ـــــــــــــ 267400 0 0 ــــــــــــــــ 267400 39700 38200 ــــــــــــــــ 268900 52000 ــــــــــــ 320900	14000 14000 14000 14000 14000 2000 2000 14000	6.3 5.5 4 3.3 ــــــــــــــ 19.1 19.85 19.1 3

قائمة الدخل تبعا لنظرية التكاليف الإجمالية

بيان	جزئي	كلي
الإيرادات يخصم تكلفة المبيعات مجمل الربح يطرح تكاليف إدارية وتمويلية صافي الربح		700000 320900 ــــــــــــ 379100 20000 ـــــــــــــــ 359100

2- نظرية التكاليف المباشرة :

قائمة التكاليف في ظل نظرية التكاليف المباشرة

بيان	مبلغ جزئي	مبلغ كلي	عدد الوحدات	تكلفة الوحدة
أولا : تكاليف الإنتاج (صناعية ) أ- تكاليف مباشرة مواد أجور تكلفة أولية تكلفة الإنتاج + تكلفة وحدات تحت التشغيل أول الفترة - تكلفة وحدات تحت التشغيل آخر الفترة تكلفة الإنتاج التام +تكلفة وحدات تامة أول الفترة - تكلفة وحدات تامة آخر الفترة تكلفة الإنتاج التام للوحدات المباعة ثانيا: التكاليف التسويقية تكاليف تسويقية متغيرة مجموع التكاليف التسويقية تكلفة المبيعات	88200 77000 ـــــــــــــــ 42000 ــــــــــــ	165200 ــــــــــــــ 165200 0 0 ــــــــــــــــ 165200 24000 23600 ــــــــــــــــ 165600 42000 ــــــــــــ 207600	14000 14000 14000 2000 2000 14000	6.3 5.5 ــــــــــــــ 11.8 12 11.8 3

قائمة الدخل تبعا لنظرية التكاليف المباشرة

بيان	جزئي	كلي
الإيرادات يخصم تكلفة المبيعات مجمل الربح يطرح : تكاليف غير مباشرة تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة تكاليف تسويقية ثابتة تكاليف إدارية وتمويلية صافي الربح	56000 46200 10000 20000 ــــــــــــــــــ	700000 207600 ــــــــــــ 492400 132200 ـــــــــــــــ 360200

3- نظرية التكاليف المتغيرة :

قائمة التكاليف في ظل نظرية التكاليف المتغيرة

بيان	مبلغ جزئي	مبلغ كلي	عدد الوحدات	تكلفة الوحدة
أولا : تكاليف الإنتاج (صناعية ) أ- تكاليف مباشرة ( متغيرة ) مواد أجور تكلفة أولية ب- تكاليف غير مباشرة (متغيرة ) تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة تكلفة الإنتاج +تكلفة وحدات تحت التشغيل أول الفترة - تكلفة وحدات تحت التشغيل آخر الفترة تكلفة الإنتاج التام + تكلفة وحدات تامة أول الفترة -تكلفة وحدات تامة آخر الفترة تكلفة الإنتاج التام للوحدات المباعة ثانيا: التكاليف التسويقية تكاليف تسويقية متغيرة مجموع التكاليف التسويقية تكلفة المبيعات	88200 77000 ـــــــــــــــ 56000 ـــــــــــــ 42000 ــــــــــــ	165200 56000 ـــــــــــــ 221200 0 0 ــــــــــــــــ 221200 32000 31600 ــــــــــــــــ 221600 42000 ــــــــــــ 263600	14000 14000 14000 14000 2000 2000 14000	6.3 5.5 4 ــــــــــــــ 15.8 16 15.8 3

قائمة الدخل تبعا لنظرية التكاليف المتغيرة

بيان	جزئي	كلي
الإيرادات يخصم تكلفة المبيعات مجمل الربح يطرح تكاليف ثابتة : تكاليف صناعية ثابتة تكاليف تسويقية ثابتة تكاليف إدارية وتمويلية صافي الربح	46200 10000 20000 ــــــــــــــــ	700000 263600 ــــــــــــ 436400 76200 ــــــــــــــ 360200

4 – نظرية تكاليف الطاقة المستغلة :

قائمة التكاليف في ظل نظرية التكاليف المستغلة

بيان	مبلغ جزئي	مبلغ كلي	عدد الوحدات	تكلفة الوحدة
أولا : تكاليف الإنتاج (صناعية ) أ- تكاليف مباشرة مواد أجور تكلفة أولية ب- تكاليف غير مباشرة تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة مستغلة مجموع التكاليف غير المباشرة تكلفة الإنتاج + تكلفة وحدات تحت التشغيل أول الفترة - تكلفة وحدات تحت التشغيل آخر الفترة تكلفة الإنتاج التام + تكلفة وحدات تامة أول الفترة - تكلفة وحدات تامة آخر الفترة تكلفة الإنتاج التام للوحدات المباعة ثانيا: التكاليف التسويقية تكاليف تسويقية متغيرة تكاليف تسويقية ثابتة مستغلة مجموع التكاليف التسويقية تكلفة المبيعات	88200 77000 ـــــــــــــــ 56000 32340 ـــــــــــــ 42000 7000 ــــــــــــ	165200 88340 ـــــــــــــ 253540 0 0 ــــــــــــــــ 253540 36620 36220 ــــــــــــــــ 253940 49000 ــــــــــــ 302940	14000 14000 14000 14000 14000 2000 2000 14000	6.3 5.5 4 2.31 ــــــــــــــ 18.11 18.31 18.11 3

قائمة الدخل تبعا لنظرية التكاليف المستغلة

بيان	جزئي	كلي
الإيرادات يخصم تكلفة المبيعات مجمل الربح يطرح تكاليف ثابتة غير مستغلة : تكاليف صناعية ثابتة غير مستغلة تكاليف تسويقية ثابتة غير مستغلة تكاليف إدارية وتمويلية صافي الربح	13860 3000 20000 ـــــــــــــــ	700000 302940 ــــــــــــ 397060 36860 ـــــــــــــــ 360200

ملاحظات على الحل :

الجزء الأول من قائمة التكاليف يتضمن تكاليف الإنتاج ( صناعية ) وتحسب عن طريق ضرب عدد

الوحدات المنتجة ( عمود رقم 4 ) × تكلفة الوحدة ( عمود رقم 5 )

الجزء الثاني من قائمة التكاليف تتضمن التكاليف التسويقية وتحسب عن طريق ضرب عدد الوحدات

المباعة × تكلفة الوحدة ( عمود 4 × عمود 5 )

يتم تحديد عدد وحدات ( كمية) مخزون أول الفترة عام 1425(سيتم التركيز فقط على المخزون التام) كما يلي :

مقارنة عدد الوحدات المنتجة والمباعة في العام السابق 1424 : أنتج 12000 وحدة باع منها

10000 وحدة أي أن الباقي 2000 وحدة يمثل مخزون آخر الفترة لعام 1424 هـ وهو نفسه

مخزون أول الفترة لعام 1425 .

يتم حساب تكلفة مخزون أول الفترة من بيانات تكاليف العام الذي أنتج فيه وذلك حسب النظرية المتبعة .

عدد وحدات (كمية ) مخزون آخر الفترة لعام 1425 هـ يحسب بالمعادلة الآتية :

مخزون أول الفترة + الإنتاج خلال الفترة = المبيعات + مخزون آخر الفترة

أي أن مخزون آخر الفترة لعام 1425 يحسب كما يلي :

2000 + 14000 = 14000 + مخزون آخر الفترة

إذا مخزون آخر الفترة = 16000 – 14000 = 2000 وحدة

تكلفة مخزون آخر الفترة يحسب من بيانات تكاليف الفترة التي أنتج فيها أي من بيانات عام 1425

( تظهر هذه التكلفة في عمود تكلفة الوحدة عند سطر تكلفة الإنتاج التام ) وتحسب كما يلي :

قسمة تكلفة الإنتاج التام على عدد الوحدات المنتجة (عمود3على عمود4)

جمع تكلفة الوحدة من العمود الأخير ويجب أن يساوي الناتج من فقرة (أ)

التكاليف الإدارية في جميع النظريات تعتبر أعباء ترحل لقائمة نتائج الأعمال

التكاليف التي تستبعد من قائمة التكاليف حسب كل نظرية ، تحمل لقائمة نتائج الأعمال

لإعداد قائمة التكاليف طبقا لنظرية التكاليف المستغلة يجب أولا أن نحدد نسبة الاستغلال ( بعض الحالات تكون معطى )

نسبة استغلال الطاقة الإنتاجية عام 1425 = عدد الوحدات المنتجة = 14000 = 70 %

الطاقة الإنتاجية 20000

ومن هذه النسبة يمكن حساب التكاليف الثابتة المستغلة كما يلي :

تكاليف صناعية غير مباشرة ثابتة مستغلة = 46200 × 70 % = 32340 ريال تظهر في قائمة

التكاليف ، أما التكاليف الصناعية الثابتة غير المستغلة تحمل على قائمة نتائج الأعمال وتحسب كما يلي :

تكاليف صناعية ثابتة غير مستغلة = 46200 – 32340 = 13860 تحمل لقائمة نتائج الأعمال

نسبة استغلال الطاقة التسويقية لعام 1425 = عدد الوحدات المباعة = 140000 = 70 %

الطاقة التسويقية 20000

و من هذه النسبة يمكن تحديد التكاليف التسويقية الثابتة المستغلة كما يلي :

تكاليف تسويقية ثابتة مستغلة = 10000 × 70 % = 7000 ريال تظهر في قائمة التكاليف

أي أن هناك تكاليف تسويقية ثابتة غير مستغلة تبلغ 3000 ريال ( 10000 – 7000 ) تحمل على قائمة نتائج الأعمال

في قائمة نتائج الأعمال يطرح من الإيرادات تكلفة المبيعات والتي تم حسابها في قائمة التكاليف للوصول إلى مجمل الربح ، ثم يطرح باقي التكاليف التي استبعدت من قائمة التكاليف حسب كل نظرية 1- التكاليف الإجمالية تستبعد التكاليف الإدارية

2- التكاليف المباشرة تستبعد التكاليف الإدارية + التكاليف غير المباشرة

3-التكاليف المتغيرة تستبعد التكاليف الإدارية + التكاليف الثابتة

4- التكاليف المستغلة تستبعد التكاليف الإدارية + التكاليف الثابتة غير المستغلة